Este es el caso general de sociedades que forman parte de otra sociedad cabecera o accionista principal ubicada en el exterior (paraíso fiscal), que tiene un carácter instrumental. Al comprar las acciones de la sociedad instrumental, se adquiere de forma automática el control de la sociedad extranjera.
Estos supuestos son en ocasiones de muy difícil estudio, puesto que se suceden varias sociedades interpuestas y en territorios diferentes, existiendo un encadenamiento de transacciones imposible de seguir. Es importante señalar que, en principio, cada eslabón de la cadena conoce al anterior y al posterior, pero su conocimiento no va más allá de estos. El examen de este tipo de operaciones requiere un análisis fiscal especial con el fin de respetar la legislación española, por lo que obviaremos esta sucesión de sociedades.
En este estupendo artículo tenéis ejemplos actuales y conocidos:
Cómo las multinacionales evitan pagar impuestos.
Sírveme un doble irlandés y un sándwich Holandés.
FUENTE: gurusblog.com
Mayo 2013
Probablemente
a muchos os ha cogido por sorpresa que Apple, una compañía con más de 140 mil
millones de dólares en la caja, se haya tenido que endeudar para retribuir a
sus accionistas. El motivo es que el grueso de su caja está fuera de los EEUU y
repatriarla le supondría tener que pagar la tasa impositiva vigente en los EEUU
del 35% sobre el impuesto de beneficios.
Apple no es
la única compañía multinacional norteamericana que tiene su “caja” atrapada
fuera los EEUU. Google, Microsoft, Facebook, Eli Lilly, Oracle o Pfizer, son
algunas de las compañías norteamericanas que están utilizando la ingeniería
fiscal para pagar impuestos ridículos sobre los beneficios que les generan sus
operaciones internacionales.
Vamos a
coger a Google como ejemplo, aunque podríamos utilizar a cualquiera de las
compañías mencionadas, para explicar de forma rápida cómo estas grandes multinacionales
diseñan estructuras legales para “evadir” el pago de impuestos en países donde
tienen una alta carga impositiva y trasladar los beneficios a paraísos fiscales
donde la tributación por impuestos de sociedades es mínima. Básicamente se
utilizan dos estructuras financieras conocidas como el doble irlandés y el sándwich
Holandés. (La operativa no es del todo exacta, pero creo que sirve para que los
lectores se hagan una idea sin tener que perdernos en los detalles)
El Doble
Irlandés
Todo empieza
con la creación por parte de la matriz de Google en EEUU de dos empresas
Irlandesas. La primera denominada Google Ireland Holdings es una empresa
irlandesa pero con sede en Bermudas. Esta compañía con sede en Bermudas adquiere
a la matriz en EEUU los derechos
internacionales de la propiedad intelectual de Google.
También se
crea otra empresa irlandesa, con sede en Irlanda, denominada Google Ireland
Limited. Esta empresa es la que soporta todos los costes de la operativa en el
extranjero, y es la que se dedica a vender la publicidad de Adsense al resto de
países del mundo. En 2009 Google Ireland
Limited contaba con más de 2.000 empleados y vendió cerca del 88% de los
12.500 millones de dólares que Google ingreso fuera de los USA. Cómo la venta
de publicidad es un servicio que se considera prestado en Irlanda aunque lo
pague una empresa española, todos los ingresos generados en el resto del mundo
por Google van a la sociedad con sede en Irlanda.
El Sándwich
Holandés
En Irlanda
el tipo del impuesto de sociedades es del 12,5%, muy inferior al de los EEUU y al de la
mayoría de países Europeos, pero a los financieros de Google les debe parecer
un tipo impositivo demasiado elevado, así que para evitar el pago de impuestos
en Irlanda, aprovechan que la ley Irlandesa permite que el pago de royalties o
fees están exentos del impuesto de sociedades si se pagan a otra empresa
Europea. Así que, que para eso Google crea una sociedad en Holanda, Google
Netherlands Holdings B.V, con cero empleados.
La sociedad
de Google en Holanda, Google Netherlands Holdings B.V, le cobra los fees a royalties por utilizar la propiedad
intelectual a Google Ireland Limited, y después transfiere el 99% de lo que
recibe en concepto de Royalites a Google Ireland Holdings, en Bermudas, paraíso
fiscal donde el tipo máximo del impuesto de sociedades es del 3,2%. La ley
irlandesa permite que una sociedad irlandesa tenga su domicilio fiscal donde
esté ubicada la sociedad que ejerce el control y no donde se desarrolle la
actividad, por lo que así los beneficios obtenidos por la sociedad Irlandesa en
Bermudas no tienen que pagar impuestos en Irlanda.
Para que nos
hagamos una idea, de las cifras, en 2009, Google Ireland Limited, generó 11 mil
millones de dólares de ingresos, para obtener el beneficio de estos 11 mil
millones le tenéis que restar los costes de estructura (2.000 empleados) que
Google tiene en Irlanda y si aún queda beneficio debéis tener en cuenta que
Google Ireland Limited pagó en 2009, cerca de 5.400 millones de dólares en
conceptos de fees y Royalites a Google Netherlands Holdings B.V y esta, pago a
su vez una cantidad similar a Google
Ireland Holdings, en Bermudas.
Para hacerlo
todo un poco más opaco, Google Ireland Holdings, la sociedad irlandesa en
Bermudas, es una unlimited liability company, que bajo la ley Irlandesa no
tiene por qué hacer pública su información financiera.
Para tener
una idea del impacto, estos 5.400 millones de dólares en fees trasferidos de
Irlanda a Holanda y de Holanda a Bermuda hubieran tenido que pagar en impuestos
1.890 millones de dólares si hubiesen tributado en EEUU, 675 millones si
hubiesen tributado en Irlanda y no tributarán más de 172 millones de dólares al
hacerlo en Bermudas.
Por cierto
en 2012, Google Ireland Holdings, en Bermudas, tuvo beneficios por 10.000
millones de dólares.
